初级会计职称初级会计实务：固定资产的折旧方法

　　(1)年限平均法

　　平均年限法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是相等的。其计算公式如下：

　　年折旧率= ×100%

　　月折旧率=年折旧率÷12

　　月折旧额=固定资产原值×月折旧率

　　2.工作量法

　　工作量法是指根据实际工作量计提折旧额的一种方法，其基本计算公式为：

　　单位工作量折旧额=【固定资产原值×(1-预计净残值率)】÷预计总工作量

　　某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量× 每单位工作量折旧额

　　3.双倍余额递减法

　　双倍余额递减法是指在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值(固定资产账面余额减累计折旧)和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。

　　计算公式为：

　　年折旧率=2÷预计折旧年限×100%

　　月折旧率=年折旧率÷12

　　月折旧额=固定资产账面净值×月折旧率

　　实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，一般应在固定资产折旧年限到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。

　　【例题3：教材例1-83】某企业一项固定资产的原价为1000000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元。按双倍余额递减法计提折旧，每年折旧额计算如下：

　　年折旧率=2/5×100%=40%

　　第1年应提的折旧额=1000000×40%=400000元

　　第2年应提的折旧额=(1000000-400000)×40%=240000元

　　第3年应提的折旧额=(1000000-400000-240000)×40%=144000元

　　第4、5年应提的折旧额=(1000000-400000-240000-144000-4000)÷2=10600元

　　【例题4：07年单选】某企业于20×6年12月31日购入一项固定资产，其原价为200万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.8万元，采用双倍余额递减法计提折旧。20×7年度该项固定资产应计提的年折旧额为(　)万元。

　　A.39.84

　　B.66.4

　　C.79.68

　　D.80

　　答案：D

　　解析：200×2/5=80(万元)

　　4.年数总和法

　　年数总和法又称年限合计法，是指将固定资产的原值减去预计净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表预计使用寿命的逐年数字总和。

　　年折旧率=尚可使用年限=预计使用年限-已使用年限

　　月折旧率=年折旧率÷12

　　月折旧额=(固定资产原值-预计净残值)×月折旧率

　　【例题5：例1-84】某企业一项固定资产的原价为1000000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元。按年数总和法计提折旧，每年折旧额计算如下：

　　第1年折旧额=(1000000-4000)×5/15=332000元

　　第2年折旧额=(1000000-4000)×4/15=265600元

　　第3年折旧额=(1000000-4000)×3/15=199200元

　　第4年折旧额=(1000000-4000)×2/15=132800元

　　第5年折旧额=(1000000-4000)×1/15=66400元

　　【例题6：06年单选】某企业2003年12月31日购入一台设备，入账价值90万元，预计使用年限5年，预计净残值6万元，按年数总和法计算折旧。该设备2005年计提的折旧额为( )万元。

　　A、16.8

　　B、21.6

　　C、22.4

　　D、24

　　答案：C

　　解析：该设备应从2004年1月1日起开始计提折旧。05年计提折旧时该设备已经使用一年，尚可使用的年限为4年，所以折旧率为4/15.

　　2005年计提的折旧=(90-6)×4/15=22.4万元

　　3、固定资产折旧的会计处理

　　企业计提固定资产折旧时

　　借：制造费用 (基本生产车间使用的固定资产计提折旧)

　　管理费用 (管理部门固定资产计提的折旧以及未使用固定资产计提的折旧)

　　销售费用(销售部门使用的固定资产计提的折旧)

　　在建工程(自行建造固定资产过程中使用的固定资产计提的折旧)

　　其他业务成本(经营出租固定资产计提的折旧)

　　应付职工薪酬 (企业拥有的无偿提供职工使用的固定资产计提的折旧)

　　贷：累计折旧

　　【例题7：教材例1-86】乙公司2007年6月份固定资产计提折旧情况如下：

　　一车间厂房计提折旧3800000元，机器设备计提折旧4500000元

　　管理部门房屋建筑物计提折旧6500000元，运输工具计提折旧2400000元

　　销售部门房屋建筑物计提折旧3200000元，运输工具计提折旧2630000元。

　　当月新购置机器设备一台，价值为5400000元，预计使用寿命为10年，该企业同类设备计提折旧采用年限平均法。编制会计分录。

　　借：制造费用 8300000

　　管理费用 8900000

　　销售费用 5830000

　　贷：累计折旧 23030000

　　4、固定资产的后续支出

　　(1)固定资产后续支出的概念

　　固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。

　　注意：

　　①固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除;

　　②不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。

　　(2)后续支出的会计处理

　　①、资本化后续支出，

　　Ⅰ：转销固定资产的账面原值、已提累计折旧

　　借：在建工程

　　累计折旧

　　固定资产减值准备

　　贷：固定资产

　　Ⅱ：发生后续支出

　　借：在建工程

　　贷：银行存款等

　　Ⅲ：终止确认替换固定资产的账面价值

　　借：营业外支出

　　贷：在建工程

　　Ⅳ：达到预定使用状态交付使用

　　借：固定资产

　　贷：在建工程

　　【例题8：教材例1-87】甲航空公司2000年12月购入一架飞机总计花费8000万元(含发动机)，发动机当时的购价为500万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。2009年初，公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价为700万元，另需支付安装费5.1万元。假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值和相关税费影响。编制甲公司更换发动机的相关账务处理。

　　(1)将固定资产转入在建工程

　　2009年年初飞机的累计折旧=8000×3%×8=1920万元

　　2009年年初飞机的净值=8000-1920=6080万元

　　借：在建工程6080

　　累计折旧1920

　　贷：固定资产 8000

　　(2)安装新发动机

　　借：在建工程 705.1

　　贷：工程物资 700

　　银行存款5.1

　　(3)终止确认老发动机的账面价值

　　2009年年初老发动机账面价值=500-500×3%×8=380万元

　　借：营业外支出

　　贷：在建工程

　　(4)发动机安装完毕，投入使用

　　固定资产的入账价值=6080+705.1-380=640.51万元

　　借：固定资产640.51

　　贷：在建工程 640.51

　　(2)费用化后续支出：

　　①企业生产车间 (部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，借记‘管理费用”科目，贷记‘“银行存款”等科目;

　　②企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，借记‘销售费用”科目，贷记‘银行存款”等科目。

　　(五)固定资产的处置

　　固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。具体包括以下几个环节：

　　1.固定资产转入清理。

　　借：固定资产清理

　　累计折旧

　　固定资产减值准备

　　贷：固定资产

　　2.发生的清理税费等。

　　借：固定资产清理

　　贷：银行存款

　　应交税费—应交营业税

　　3.收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，

　　借：银行存款(或原材料)

　　贷：固定资产清理

　　4.保险赔偿等的处理。

　　借：其他应收款

　　贷：固定资产清理

　　5.清理净损益的处理。

　　清理净损益=固定资产清理贷方发生额-固定资清理借方发生额

　　若差额>0,为清理净收益，转入“营业外收入”。

　　若差额<0,为清理净损失，转入“营业外支出”。

　　(1)固定资产清理后的净收益

　　借：固定资产清理

　　贷：营业外收入—非流动资产处置利得

　　(2)固定资产清理后的净损失

　　借：营业外支出——非常损失或处置非流动资产损失

　　贷：固定资产清理