注册会计师：境外经营财务报表的折算

　　一、境外经营财务报表的折算

　　(一)常见的四种折算方法

　　对外币报表的折算，常见的方法一般有四种：流动和非流动项目法、货币性与非货币性项目法、时态法和现时汇率法，我国外币折算准则基本采用现时汇率法。

　　1.流动和非流动法

　　流动资产和流动负债项目按资产负债表日现行汇率折算，非流动资产和非流动负债项目及实收资本等项目按历史汇率折算，留存收益为倒算数。利润表上折旧与摊销费用按相应资产取得时的历史汇率折算，其他收入和费用项目按报告期的平均汇率折算，销货成本根据“期初存货+本期购货-期末存货”的关系确定。形成的折算损失计入报告企业的合并损益中，形成的折算收益，已实现部分予以确认，未实现部分予以递延。

　　2.货币性与非货币性项目法

　　货币性资产和负债按期末现时汇率折算，非货币性资产和负债按历史汇率折算。

　　3.时态法

　　资产负债表各项目以过去价值计量的，采用历史汇率;以现在价值计量的，采用现时汇率，产生的折算损益计入当年的合并净收益。

　　4.现时汇率法

　　资产和负债项目均按现时汇率折算，实收资本按历史汇率折算;利润表各项目按当期平均汇率折算，产生的折算损益作为所有者权益项目予以列示。

　　(二)我国会计准则采用的折算方法

　　1.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

　　2.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

　　3.产生的外币财务报表折算差额，在编制合并财务报表时，应在合并资产负债表中“其他综合收益”项目列示。

　　【真题·多选题】甲公司为我国境内企业，其日常核算以人民币作为记账本位币。甲公司在英国和加拿大分别设有子公司，负责当地市场的运营，子公司的记账本位币分别为英镑和加元。甲公司在编制合并财务报表时，下列各项关于境外财务报表折算所采用汇率的表述中，正确的有(　　)。(2017年改编)

　　A.英国公司的固定资产采用购入时的历史汇率折算为人民币

　　B.英国公司持有的作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的股票投资采用期末汇率折算为人民币

　　C.加拿大公司的未分配利润采用报告期平均汇率折算为人民币

　　D.加拿大公司的加元收入和成本采用报告期平均汇率折算为人民币

　　【答案】BD

　　【解析】外币财务报表折算时，对于资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算，选项A和C错误，选项B正确;利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算(近似汇率通常为平均汇率)，选项D正确。