课程简介：

    1.夯实根基：学理论，练操作，形成财务思维，打造内外兼修的主管会计人才。 2.实战为王：全真模拟财税实训，理论和实践高度结合，强化实操技能。 3.技能升级：行业全财务解决方案，行业在线实习，管理思维与操作技能双重提升，事半功倍。

    学习目标：

    1、掌握生产型企业基本的逻辑运算，制作生产预算

    2、掌握生产性企业各种表格的设计，熟练运用相关财务函数

    3、掌握行业的不同特点和管理要求，学会如何涉及票据，达到管理企业的目的

    4、掌握料工费的归集与分配，全面进行生产预算管理

    5、掌握账外辅助系统的运用

    6、初步学会财务工作中的对比分析方法，接触财务管理思维

    适合人群

    学习过基础财务班次及匠人财务班次学员

　　注册会计师：所得税

　　【计算分析题1】甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2×19年发生的有关交易或事项中，会计处理与所得税处理存在差异的包括以下几项：

　　(1)1月1日，甲公司以3 800万元取得乙公司20%股权，并于取得当日向乙公司董事会派出一名代表，能够对乙公司的财务和经营决策施加重大影响。取得股权时，乙公司可辨认净资产的公允价值与账面价值相同，均为16 000万元。

　　乙公司2×19年实现净利润500万元，当年因投资性房地产转换增加其他综合收益200万元(未扣除所得税)。甲公司与乙公司2×19年度未发生内部交易且乙公司无其他权益变动。

　　甲公司拟长期持有对乙公司的股权投资，税法规定，我国境内设立的居民企业股息、红利免税。

　　(2)甲公司2×19年发生研发支出2 000万元，其中按照会计准则规定费用化的金额为800万元，资本化形成无形资产的金额为1 200万元，该研发形成的无形资产于2×19年7月1日达到预定用途，预计可使用5年，采用直线法摊销，无残值，假定无形资产的摊销计入管理费用。税法规定，企业研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研发费用的75%加计扣除;形成资产的，未来期间按照无形资产摊销金额的175%予以税前扣除，该无形资产摊销方法、摊销年限及净残值的税法规定与会计相同。

　　(3)甲公司2×19年利润总额为5 790万元。

　　其他有关资料：

　　本题中有关公司均为我国境内居民企业，适用的所得税税率均为25%，预计甲公司未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

　　甲公司2×19年年初递延所得税资产与负债的余额均为零，且不存在未确认递延所得税资产或负债的暂时性差异。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)、资料(2)，分别确认各交易或事项截至2×19年12月31日所形成资产的账面价值与计税基础，并说明是否应确认相关的递延所得税资产或递延所得税负债及其理由。

　　(2)计算甲公司2×19年应交所得税和所得税费用，编制甲公司2×19年与应交所得税和递延所得税相关的会计分录。(★★★)

　　【答案】

　　(1)资料(1)，2×19年12月31日甲公司该项长期股权投资账面价值=3 800+500×20%(按被投资单位实现净利润乘以投资持股比例确认的长期股权投资)+200×(1-25%)×20%(按被投资单位考虑所得税影响后的其他综合收益乘以投资持股比例确认的长期股权投资)=3 930(万元)，计税基础为取得时的初始投资成本3 800万元，该长期股权投资的账面价值与计税基础不同形成应纳税暂时性差异130万元(3 930-3 800)，但不应确认相关递延所得税负债。

　　理由：在甲公司拟长期持有该项长期股权投资情况下，因确认投资损益产生的暂时性差异，在未来期间逐期分回现金股利或利润时免税，不存在对未来期间的所得税影响;因确认应享有被投资单位其他综合收益变动份额而产生的暂时性差异，在长期持有的情况下预计未来期间也不会转回，所以不确认递延所得税负债。

　　资料(2)，2×19年12月31日无形资产的账面价值=1 200-1 200/5×6/12=1 080(万元)，计税基础=1 080×175%=1 890(万元)，产生可抵扣暂时性差异=1 890-1 080=810(万元)，但不应确认相关的递延所得税资产。

　　理由：该自行研发的无形资产不属于企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，属于不确认递延所得税资产的特殊事项。

　　(2)2×19年度应纳税所得额=会计利润5 790-500×20%(税法规定，我国境内设立的居民企业股息、红利免税，所以长期股权投资权益法确认的投资收益免税，纳税调减)-800×75%(内部研究开发无形资产按费用化的75%加计扣除)-1 200/5×6/12×75%(内部研究开发形成的无形资产按照税法规定加计摊销)=5 000(万元)，甲公司2×19年度应交所得税=5 000×25%=1 250(万元)。2×19年度应确认所得税费用为1 250万元。

　　会计分录如下：

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　 　　1 250

　　贷：应交税费—应交所得税　　　　　　　　　　 　1 250