注册会计师审计难点解析1——独立性

　　1．独立性概念及其总体原则要求（教材P24和P27）

　　（1）独立性概念（教材P24第1段）

　　独立性是指实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。

　　（2）独立性原则对会计师事务所和注册会计师提出的总体原则要求（教材P27第5段，新增加内容）

　　①对于向审计客户提供的鉴证业务，要求会计师事务所、鉴证小组成员独立于该客户；

　　②对于向非审计客户提供的鉴证业务，如果报告没有明确限定于指定的使用者使用，则要求会计师事务所和鉴证小组成员独立于该客户；

　　③对于向非审计客户提供鉴证业务，如果报告明确限定于指定的使用者使用，则要求鉴证小组成员独立于该客户，并且会计师事务所不应当在该客户内有重大的直接或间接经济利益。

　　2．威胁独立性的情形（教材P27，未变动）

　　3．独立性的防范措施框架（教材P28-29，修订）

　　（1）职业、法律或规章产生的防范措施（新增加内容）

　　①进入该职业的教育、培训和经验要求；

　　②继续教育要求；

　　③执业准则和监督、惩戒程序；

　　④会计师事务所质量控制制度的外部复核；

　　⑤有关会计师事务所独立性要求的法律。

　　（2）鉴证客户内部的防范措施（新增加内容）

　　①在鉴证客户的管理层委托会计师事务所时，由管理层以外的人员批准或同意这一

　　委托；

　　②鉴证客户内有能够胜任管理决策的员工；

　　③强调鉴证客户对财务报告公允性的承诺的政策和程序；

　　④能够确保在对非鉴证业务进行委托时作出客观选择的内部程序；

　　⑤为会计师事务所的服务提供适当监督与沟通的公司治理结构，例如审计委员会。

　　（3）会计师事务所的防范措施（未变动）

　　A、维护独立性的总体防范措施

　　①会计师事务所的高级管理人员重视独立性，并要求鉴证小组成员保持独立性；

　　②制定有关独立性的政策和程序，包括识别威胁独立性的因素、评价威胁的严重程度以及采取相应的维护措施；

　　③建立必要的监督及惩戒机制以促使有关政策和程序得到遵循；

　　④及时向所有高级管理人员和员工传达有关政策和程序及其变化；

　　⑤制定能使员工向更高级别人员反映独立性问题和政策和程序。

　　B、维护独立性的具体防范措施

　　①安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核；

　　②定期轮换项目负责人及签字注册会计师；

　　③与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立性问题；

　　④向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性和收费范围；

　　⑤制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政策和程序；⑥将独立性受到威胁的鉴证小组成员调离鉴证小组。

　　（4）防范措施实施后的评价（教材P29倒数第8行）