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宁德注册会计师考霸普通班

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课程介绍

注册会计师培训机构哪家好_多少钱

　　注册会计师：合并财务报表的合并理论

　　合并财务报表是以企业集团为会计主体编制的财务报表。编制合并财务报表的理论，到目前为止主要有母公司理论、实体理论以及所有权理论等。

　　一、母公司理论

　　母公司理论所采用的合并处理方法是从母公司本身的股东利益来考虑，对于子公司少数股东的权益，在合并报表中一般视为一项负债。合并财务报表中确定的商誉仅归属于母公司，与少数股东无关。对公司间未实现内部交易损益，顺销时产生的从合并净利润中全部抵销，逆销时产生的依据母公司所占股权比例抵销。

　　二、实体理论

　　实体理论强调的是企业集团中全部成员企业构成的经济实体，视同只要是企业集团成员股东，无论拥有多少股权，都是共同组成经济实体的股东。在实体理论下，少数股东权益通常视为股东权益的一部分，列示于合并资产负债表中的股东权益中。合并财务报表中确定的商誉归属于所有股东。对公司间未实现内部交易损益，无论是顺销还是逆销，均属于抵销范围。

　　三、所有权理论

　　在采用所有权理论的情况下，对于某拥有所有权的企业的资产、负债和当期实现的净损益，均按照一定的比例合并计入合并财务报表，不涉及少数股东权益的列报。