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　　无形资产的差异主要产生于a.内部研究开发形成的无形资产以及b.使用寿命不确定的无形资产。

　　1.内部研究开发形成的无形资产

　　（1）会计规定：对于内部研究开发形成的无形资产，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，开发阶段符合资本化条件以后至达到预定用途前发生的支出应当资本化作为无形资产的成本。

　　（2）税法规定：

　　①自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础；（账面价值=计税基础，不存在暂时性差异）

　　②对于企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的75%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%摊销。（此时：账面价值≠计税基础，产生可抵扣暂时性差异，但不确认递延所得税资产）

　　另外，会计准则中规定有例外条款，即如该无形资产的确认不是产生于企业合并交易、同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则不确认该暂时性差异的所得税影响。

　　该种情况下，无形资产在初始确认时，对于会计与税收规定之间存在的暂时性差异不予确认，持续持有过程中，在初始未予确认时暂时性差异的所得税影响范围内的摊销额等的差异不予确认。

　　2.无形资产在后续计量时，会计与税法的差异主要产生于是否需要摊销、摊销方法和年限的差异及无形资产减值准备的提取。

　　（1）会计规定：对于使用寿命不确定的无形资产，不要求摊销，但持有期间每年应进行减值测试。

　　（2）税法规定：企业取得的无形资产成本（外购商誉除外），应在一定期限内摊销。

　　在对无形资产计提减值准备的情况下，因税法规定计提的无形资产减值准备在转变为实质性损失前不允许税前扣除，即在提取无形资产减值准备的期间，无形资产的计税基础不会随减值准备的提取而发生变化，从而造成无形资产的账面价值与计税基础的差异。

　　使用寿命有限的无形资产

　　账面价值=实际成本－会计累计摊销－无形资产减值准备

　　计税基础=实际成本－税法累计摊销

　　使用寿命不确定的无形资产

　　账面价值=实际成本－无形资产减值准备

　　计税基础=实际成本－税法累计摊销