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　　离职后福利的确认与计量

　　一、设定提存计划

　　设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。

　　企业应在资产负债表日确认为换取职工在会计期间内为企业提供的服务而应付给设定提存计划的提存金，并作为一项费用计入当期损益或相关资产成本。

　　借：管理费用等

　　贷：应付职工薪酬

　　借：应付职工薪酬

　　贷：其他应付款等

　　二、设定受益计划

　　设定受益计划是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。

　　当企业通过以下方式负有法定义务时，该计划就是一项设定受益计划：

　　（1）计划福利公式不仅仅与提存金金额相关，且要求企业在资产不足以满足该公式的福利时提供进一步的提存金；

　　（2）通过计划间接地或直接地对提存金的特定回报作出担保。

　　【提示】在设定提存计划下，风险实质上要由职工来承担。在设定受益计划下，风险实质上由企业来承担。

　　步骤一：确定设定受益义务现值和当期服务成本。

　　企业应当通过下列两步确定设定受益义务现值和当期服务成本。

　　（1）根据预期累计福利单位法，釆用无偏且相互一致的精算假设对有关人口统计变量(如职工离职率和死亡率)和财务变量(如未来薪金和医疗费用的增加)等作出估计，计量设定受益计划所产生的义务，并确定相关义务的归属期间。

　　（2）根据资产负债表日与设定受益计划义务期限和币种相匹配的国债或活跃市场上的高质量公司债券的市场收益率确定折现率，将设定受益计划所产生的义务予以折现，以确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本。

　　设定受益义务的现值，是指企业在不扣除任何计划资产的情况下，为履行当期和以前期间职工服务产生的义务所需的预期未来支付额的现值。

　　步骤二：确定设定受益计划净负债或净资产。

　　设定受益计划存在资产的，企业应当将设定受益计划义务现值减去设定受益计划资产公允价值所形成的赤字或盈余确认为一项设定受益计划净负债或净资产。

　　设定受益计划存在盈余的，企业应当以设定受益计划的盈余和资产上限两项的孰低者计量设定受益计划净资产。其中，资产上限，是指企业可从设定受益计划退款或减少未来对设定受益计划缴存资金而获得的经济利益的现值。

　　计划资产包括长期职工福利基金持有的资产以及符合条件的保险单，不包括企业应付但未付给基金的提存金以及由企业发行并由基金持有的任何不可转换的金融工具。

　　步骤三：确定应当计入当期损益的金额。

　　设定受益计划中应确认的计入当期损益的金额=服务成本+设定受益净负债或净资产的利息净额

　　服务成本包括当期服务成本、过去服务成本和结算利得或损失。

　　（1）当期服务成本，是指因职工当期服务导致的设定受益义务现值的增加额。即为归属于当年福利的现值。

　　（2）过去服务成本，是指设定受益计划修改所导致的与以前期间职工服务相关的设定受益计划义务现值的增加或减少。

　　当企业引入或取消一项设定受益计划或是改变现有设定受益计划下的应付福利时，就发生了计划修改。当企业显著减少计划涵盖的职工数量时，就发生了计划缩减。

　　过去服务成本不包括下列各项：

　　①以前假定的薪金增长金额与实际发生金额之间的差额，对支付以前年度服务产生的福利义务的影响；

　　②企业对支付养老金增长金额具有推定义务的，对可自行决定养老金增加金额的高估和低估；

　　③财务报表中已确认的精算利得或计划资产回报导致的福利改进的估计；

　　④在没有新的福利或福利改进的情况下，职工达到既定要求之后导致既定福利(即并不取决于未来雇佣的福利)的增加。

　　（3）设定受益计划净负债或净资产的利息净额。设定受益计划净负债或净资产的利息净额，是指设定受益净负债或净资产在所处期间由于时间流逝产生的变动。包括计划资产的利息收益、设定受益计划义务的利息费用以及资产上限影响的利息。

　　步骤四：确定应当计入其他综合收益的金额。

　　设定受益净负债或净资产的重新计量应当计入其他综合收益，且在后续期间不应重分类计入损益，但是企业可以在权益范围内转移这些在其他综合收益中确认的金额。

　　重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动包括下列部分：

　　（1）精算利得和损失

　　即由于精算假设和经验调整导致之前所计量的设定受益计划义务现值的增加或减少。产生精算利得和损失的原因包括：企业未能预计的过高或过低的职工流动率、提前退休率、死亡率、过高或过低的薪金、福利的增长以及折现率变化等因素。精算利得或损失不包括因引入、修改、缩减或结算设定受益计划所导致的设定受益义务现值的变动，或者设定受益计划下应付福利的变动。这些变动产生了过去服务成本或结算利得或损失。

　　（2）计划资产回报，扣除包含在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额

　　计划资产的回报，指计划资产产生的利息、股利和其他收入，以及计划资产已实现和未实现的利得或损失。企业在确定计划资产回报时，应当扣除管理该计划资产的成本以及计划本身的应付税款，但计量设定受益义务时所采用的精算假设所包括的税款除外。管理该计划资产以外的其他管理费用不需从计划资产回报中扣减。

　　（3）资产上限影响的变动，扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额。