注册会计师货币资金与特殊项目审计

　　本章考情分析

　　本章中的特殊项目审计在会计报表审计实务中属于非常重要的内容。在每年的考试中作为审计实务的内容来考查，特别是在审计报告的综合题中主要涉及的就是特殊项目的内容。此外还可以直接出简答题。近年在本章单独命题的分数分别为2003年8分，2004年4分，2005年8分。客观题的主要考点为：货币资金的内部控制，监盘现金；银行存款的真实性和完整性的审计；关联方的审计；合并会计报表的审计；会计政策变更的审计；审计报告日至会计报表公布日发生的期后事项审计；持续经营假设审计对审计报告的影响等。在简答题和综合题的考查中经常大量涉及本章的审计知识和会计知识。

　　2006年的教材本章内容没有变化。由于本章内容历年均属于考试重点，所占分值也较高，考生对此部分内容不仅要掌握客观题，也要掌握简答题。同时，还要能在综合题中灵活运用。在2006年的考试中应重点关注：货币资金的内部控制及其重要的实质性测试程序；期初余额的审计；关联方及其交易审计；或有事项审计；期后事项审计、持续经营假设审计等。此外，会计政策、会计估计变更和会计差错更正；日后事项等会计知识也是考试的重点。

　　节　货币资金业务循环

　　第二节　内部控制测试

　　一、货币资金内部控制

　　根据内部会计控制规范，货币资金内部控制包括以下内容：

　　1.岗位分工及授权批准

　　（1）单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。

　　（2）单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。

　　（3）单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务。

　　（4）单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。

　　（5）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。