注册会计师筹资和投资循环审计

　　本章考情分析

　　筹资和投资循环在整个会计报表审计实务并非重要内容。近年的试题类型主要是客观题（主要涉及会计知识），在综合题中主要是涉及有关的会计知识，所占分数也不高。2003年7分，2005年3分。近年主要的考点包括：短期借款的审计；投资资产真实性的审计；长期股权投资的核算方法；长期股权投资的总体合理性；资本公积总体合理性以及与长期投资相关的会计知识等。

　　2021年的教材在本章没有变化。由于近年在此命题时多涉及长期借款、应付债券、股本、长期股权投资等的会计问题。因此，考生在复习本章内容时，应注重在理解筹资和投资循环的主要账户的实质性测试的同时，更应注意筹资和投资活动的相关会计处理。

　　节　筹资与投资循环的特性

　　第二节　筹资与投资的内部控制及其测试

　　一、筹资活动内部控制及其测试一览表

　　二、投资活动内部控制及其测试一览表

　　三、《对外投资内部会计控制规范》的规定

　　1.岗位分工。办理对外投资业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。对外投资不相容岗位一般包括：

　　（1）对外投资预算的编制与审批。

　　（2）对外投资项目的分析论证与评估。

　　（3）对外投资的决策与执行。

　　（4）对外投资处置的审批与执行。

　　（5）对外投资业务的执行与相关会计记录。

　　2.授权批准：

　　单位应当建立严格的对外投资业务授权批准制度，明确审批人的授权批准方式、权限、程序、责任相关控制措施，规定经办人的职责范围和工作要求。审批人应当根据对外投资授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内，按照审批人的意思办理对外投资业务，对于审批人超越授权范围审批的对外投资业务，经办人有权拒绝办理，并及时向上级部门报告。

　　3.决策控制

　　单位应当建立科学的对外投资决策环节的控制制度，对外投资预算的编制和审批，投资项目的提出、分析论证，可行性研究，评估，根据这些做出决策。对于这种投资比较小的，则不需要级别太高，如果这个投资是比较重大的则也要集体决策的。

　　4.资产投出控制。

　　单位应当加强对外投资资产投出业务的控制，对投资合同的签订、投资计划的编制和实施、资产投出等作出明确规定。

　　5.持有控制。单位应当根据不同的投资种类和投资方式采用相应的管理方法，加强对持有投资项目的安全完整、无论是在限制接近方面，定期盘存方面，以及收益的取得等会计核算方面的控制。

　　6.对外投资处置控制。单位应当加强对外投资处置的控制，对投资收回、转让、核销等的授权批准程序作出明确规定。

　　7.监督检查。

　　看不相容岗位是否分离了，查授权，查具体的控制政策是不是得到执行了。