注册会计师：金融工具

　　【综合题】2×19年1月1日，甲公司自证券市场购入乙公司同日发行的面值总额为2 000万元的债券，购入时实际支付价款2 078.98万元，另支付交易费用10万元。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，至2×19年12月31日，甲公司该债券投资的信用风险自初始确认后未显著增加，根据12个月预期信用损失确认的预期信用损失准备为20万元，其公允价值为2 080万元。甲公司于2×20年1月1日变更了债券管理的业务模式，将其重分类为以摊余成本计量的金融资产，至2×20年12月31日，甲公司该债券投资的信用风险显著增加，但未发生减值，由此确认的预期信用损失准备余额为50万元。

　　至2×21年12月31日，甲公司该债券投资已发生减值，由此确认的预期信用损失准备余额为100万元。

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)编制甲公司2×19年1月1日购入乙公司债券的会计分录。

　　(2)计算甲公司2×19年应确认的利息收入，并编制相关会计分录。

　　(3)编制甲公司2×19年12月31日公允价值变动及确认预期信用损失的会计分录。

　　(4)简要说明金融资产重分类时会计处理原则，编制甲公司2×20年1月1日重分类时的会计分录。

　　(5)计算甲公司2×20年应确认的利息收入，并编制相关会计分录。

　　(6)编制甲公司2×20年12月31日确认预期信用损失的会计分录。

　　(7)计算甲公司2×21年应确认的利息收入，并编制相关会计分录。

　　(8)编制甲公司2×21年12月31日确认预期信用损失的会计分录。

　　(9)计算甲公司2×22年应确认的利息收入。(★★★)

　　【答案】

　　(1)

　　借：其他债权投资—成本　　　　　　　　　　　　 2 000

　　—利息调整　　　　　　　　　　 88.98

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　2 088.98

　　(2)2×19年应确认投资收益=2 088.98×4%=83.56(万元)。

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　 100(2 000×5%)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 83.56

　　其他债权投资—利息调整　　　　　　　　　　 16.44

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　(3)公允价值变动前该金融资产的账面余额=2 088.98+83.56-100=2 072.54(万元)，应确认的公允价值变动金额=2 080-2072.54=7.46(万元)。

　　借：其他债权投资—公允价值变动　　　　　　　　　7.46

　　贷：其他综合收益—其他债权投资公允价值变动　　　7.46

　　借：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　贷：其他综合收益—信用减值准备　　　　　　　　　　20

　　(4)企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的，应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，调整该金融资产在重分类日的公允价值，并以调整后的金额作为新的账面价值，即视同该金融资产一直以摊余成本计量;该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。

　　借：债权投资—成本　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　—利息调整　　　　　　　　　　　　           72.54

　　其他综合收益—其他债权投资公允价值变动　　　7.46

　　贷：其他债权投资—成本　　　　　　　　　　　　 2 000

　　—利息调整　　　 72.54(88.98-16.44)

　　—公允价值变动　　　　　　　　　7.46

　　借：其他综合收益—信用减值准备　　　　　　　　　20

　　贷：债权投资减值准备　　　　　　　　　　　　　　20

　　(5)2×20年应确认投资收益=2 072.54×4%=82.90(万元)。

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　 100(2 000×5%)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 82.90

　　债权投资—利息调整　　　　　　　　　　　　 17.10

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　(6)

　　借：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　贷：债权投资减值准备　　　　　　　　　　　30(50-20)

　　(7)

　　2×21年应确认投资收益=(2 072.54-17.10)×4%=82.22(万元)。

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　 100(2 000×5%)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 82.22

　　债权投资—利息调整　　　　　　　　　　　　 17.78

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　(8)

　　借：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：债权投资减值准备　　　　　　　　　　 50(100-50)

　　(9)

　　2×22年应确认投资收益=[(2 072.54-17.10-17.78)-100]×4%=77.51(万元)。