会计实操：工会经费是算研发费的人工还是其他

　　委托外部研究开发费用是指企业委托境内外其他机构或个人进行研究开发活动所发生的费用(研究开发活动成果为委托方企业拥有,且与该企业的主要经营业务紧密相关).委托外部研究开发费用的实际发生额应按照独立交易原则确定,按照实际发生额的80%计入委托方研发费用总额.

　　所以受托方计算研发支出的比例时,不应当包含受托研发的支出.

　　工会经费是算研发费的人工还是其他

　　研发人员的工会经费是否可以企业所得税加计扣除呢?

　　研发人员的工会经费是可以企业所得税加计扣除的.直接从事研发活动的人员、外聘研发人员同时从事非研发活动的,企业应对其人员活动情况做必要记录,并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配,未分配的不得加计扣除.

　　(一)人员人工费用:是指直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金,以及外聘研发人员的劳务费用.

　　注:人员人工费用中的工资薪金包括了按规定可以在税前扣除的对研发人员股权激励的支出,故符合条件的股权激励支出可以作为人员人工费用类加计扣除.

　　(二)其他费用:其他费用中也涉及到企业会计核算中归入到人员人工费用中的项目,包括支付给直接从事研发活动人员的职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费,这些费用在不超过可加计扣除研发费用总额的10%范围内加计扣除.

　　同时,企业外聘研发人员的费用是以享受企业所得税加计扣除的.

　　根据《财政部、国家税务总局、科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税〔2015〕119号)第一条及第六条的规定,自2016年1月1日起,外聘研发人员的劳务费用可以享受企业所得税加计扣除优惠.

　　工资应占研发费用比例多少

　　一、工资应占研发费用比例多少

　　根据362号文的要求,研发费用的范围包括:

　　(一)人员人工

　　从事研究开发活动人员(也称研发人员)全年工资薪金,包括基本工资、奖金、津贴、、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出.

　　与其任职或者受雇有关的其他支出具体应包括哪些内容?在文件中没有明确界定.在实际操作中,企业还可以将下列费用作为人员人工进行列支:为员工缴纳的社会保险、住房公积金、商业保险、专业培训、公司按研发人员工资总额提取的福利经费、工会经费、教育经费等.

　　另外,对于研发人员的人工成本,年度总额比较容易确定.但对于每个项目应负担的人工成本应如何确定?是简单平均还是加权平均?从合理角度讲,简单平均不能说明任何问题.因为在一个年度内,企业可能会从事多个研发项目,而每个研发项目的参与人员在每月甚至在每天的数量都会变化,更为重要的是,同样一个人在同一月甚至同一天就可能会从事不同的项目研发.在这种复杂的情况下,仅仅利用简单平均的方法显然不太合理.而加权平均又该如何计算?如果落实到每个项目每天参与的数量,工作量太大,而且也无法操作.比较合理的方式是计算出每个研发项目在每年持续的期间(月数),平均参与的人数,计算出当年的总人月数.然后用人工总成本除以总人月数,计算出平均人月人工成本.根据平均人月人工成本与每个项目在当年的人月数,即可计算出每个项目在当年应负担的人工成本.

　　二、研发费用人工费的分摊方法

　　由一个企业或单位垫付资金,从提供资产、劳务的单位或个人手中获得原始凭证后,编制费用分割单一式多份(每个费用承受单位一份),按既定的标准(如:协议约定的比例、工作量分配标准等)分配各承受单位应分担的金额,再由各承受单位签名并盖章确认.

　　2、垫付资金的企业或单位留存从提供资产、劳务的单位或个人手中获得的原始凭证,并以其和费用分割单一并作为依据编制会计凭证,进行会计处理.

　　3、其他费用承受企业或单位以从提供资产、劳务的单位或个人手中获得的原始凭证的复印件和费用分割单作为依据编制会计凭证,进行会计处理.