会计职称是衡量一个人会计业务水平高低的标准，会计职称越高，表明你会计业务水平越高。我们国家现有会计职称：初级、中级和高级。初级职称有会计员、助理会计师；中级职称有会计师；高级职称有高级会计师。初级会计专业技术资格实行全国统一组织、统一考试时间、统一考试大纲、统一考试命题、统一合格标准的考试制度。

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　　初级会计职称《会计实务》章节讲义及例题：第九讲

　　三、交易性金融资产(主要考核客观题，不定项选择题也会涉及)

　　3.处置(终止确认)

　　借：其他货币资金——存出投资款

　　贷：交易性金融资产——成本

　　交易性金融资产——公允价值变动(或借方)

　　投资收益(或借方)

　　同时：

　　公允价值变动损益转入投资收益：

　　借：公允价值变动损益(或贷方)

　　贷：投资收益(或借方)

　　【例题·案例分析题】甲公司2009年7月1日购入乙公司2009年1月1日发行的股票200股，每股市价10元，支付价款为2 000元，另支付交易费用150元。2009年12月31日，该股票市价为12元。2010年3月宣告现金股利500元，2010年4月收到现金股利，2010年5月1日甲公司以每股15元的价格将该股票出售(甲公司将持有的乙公司股票作为交易性金融资产核算)。

　　要求：编制甲公司与上述业务的相关的会计分录。

　　【答案】

　　(1)账务处理：

　　借：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　贷：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　　　　　 2 150

　　2009年12月31日

　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　　　　 400

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　2010年3月

　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　2010年4月

　　借：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　　　　　　 500

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　2010年5月1日

　　借：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　　　　　 3 000

　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　——公允价值变动　　　　　　　　　　 400

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　(1)计算持有该项交易性金融资产整个持有期间累计实现的投资收益

　　投资收益科目的贷方合计-投资收益科目的借方合计

　　或：总的现金流入(其他货币资金—存出投资款借方)(3 000+500)减去总的现金流出(其他货币资金——存出投资款贷方)(2 150)=1 350(元)。

　　(2)计算对某一年度(当期损益)的影响金额=+涉及损益类科目的贷方-涉及损益类科目的借方=正数为收益，负数为亏损

　　2009年对当期损益的影响金额=400-150=250(万元);

　　2010年对当期损益的影响金额=500+600-400+400=1100(万元)。

　　(3)计算对某一年度(投资收益)的金额=涉及投资收益科目的贷方-涉及投资收益科目的借方=正数为收益，负数为亏损。

　　2009年投资收益的影响金额=-150(万元);

　　2010年投资收益的影响金额=+500+600+400=1500(万元)。两年合计总的投资收益=1350元。

　　【例题·单选题】2011年5月20日，甲公司以200万元(其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利5万元)从二级市场购入乙公司100万股普通股股票，另支付相关交易费用1万元，甲公司将其划分为交易性金融资产。2011年12月31日，该股票投资的公允价值为210万元。假定不考虑其他因素，该股票投资对甲公司2011年当期损益的影响金额为(　　)万元。

　　A.14

　　B.15

　　C.19

　　D.20

　　【答案】A

　　【解析】甲公司该项交易性金融资产2011年的会计处理：

　　购入时：

　　借：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　　　 195

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1

　　应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　贷：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　　　　　　 201

　　期末公允价值变动时：

　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　　　　　15

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　因此，该项交易性金融资产对甲公司2011年当期损益的影响金额为14万元(公允价值变动损益15万元-投资收益1万元)。

　　【例题·单选题】甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3 000万元;出售前该金融资产的账面价值为2800万元(其中成本2 500万元，公允价值变动300万元)。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为(　　)万元。(2011年)

　　A.200

　　B.-200

　　C.500

　　D.-500

　　【答案】C

　　【解析】甲公司对该交易应确认的投资收益=3 000-2 500=500(万元)

　　借：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　　　　　 3 000

　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　　 2 500

　　交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　　　　 300

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　投资收益总额=200+300=500(万元)(将涉及到的投资收益简单加总即可)。

　　(三)具体核算(债券投资)

　　【提示】债券投资作为交易性金融资产核算与股票投资的区别主要有两点，一是，购买的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，记入“应收利息”科目核算，二是，持有期间新确认的利息，记入“应收利息”科目的借方，贷方登记“投资收益”科目。

　　其他的核算与股票一致。

　　【例题·单选题】甲公司2012年7月1日购入乙公司2012年1月1日发行的债券，支付价款为2 100万元(含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元)，另支付交易费用15万元。之后收到价款中包含的利息，该债券面值为2 000万元，票面年利率为4%(票面利率等于实际利率)，每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2012年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为(　　)万元。

　　A.25

　　B.40

　　C.65

　　D.80

　　【答案】A

　　【解析】2012年该项交易性金融资产应确认的投资收益=2 000×4%×1/2-15=25(万元)。

　　借：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　　 2 060

　　应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　贷：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　　　　　 2 115

　　收到价款中包含的应收未收利息：

　　借：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　　　　　　　40

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　确认半年的利息：

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40(2 000×4%×1/2)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　【例题·单选题】下列各项中，关于交易性金额资产表述不正确的是(　　)。(2012年)

　　A.取得交易性金额资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益

　　B.资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益

　　C.收到交易性金额资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入当期损益

　　D.出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益

　　【答案】C

　　【解析】收到交易性金融资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入应收利息科目，不计入当期损益，选项C错误。

　　小结：

　　1.金融资产的整体分类;

　　2.金融资产的初始与后续计量;

　　3.交易性金融资产的具体核算。