注册会计师第十一章购货与付款循环审计

　　一、了解主要业务活动→评价控制程序的缺陷→识别认定层次的重大错报风险

　　（风险评估程序，教材P207-209）

　　（1）编制请购单（仓库或其他部门）

　　根据请购物资进行授权审批，每张请购单必须经过负预算责任的主管人员签字批准。（请购与审批岗位分离）

　　（2）编制订购单

　　采购部门对经过批准的请购单发出订购单，询价后确定较佳供应商，但询价与确定供应商的职能要分离（询价与确定供应商岗位分离）

　　（3）验收商品，编制验收单

　　验收部门先比较所收商品与订购单上的要求是否相符，然后再盘点商品并检查商品有无损坏，验收部门验收后编制一式多联，预先编号的验收单，是支持资产或费用以及与采购有关的负债的“存在或发生”认定的重要凭证（采购与验收岗位分离）

　　（4）储存已验收的商品存货（储存岗位与验收岗位分离）

　　（5）编制付款凭单（付款审批）

　　①购货发票内容与验收单、订购单一致

　　②购货发票计算是否正确进行复核

　　③编制有预先编号的付款凭单，并附上订购单、验收单、购货发票。

　　④独立检查付款凭单计算的正确性

　　⑤在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称。

　　⑥在凭单上签字批准照此凭单要求付款

　　（6）确认与记录负债

　　（7）付款

　　（8）记录现金、银行存款支出

　　二、审查购货的真实性（教材P210表11-1第四栏，重点掌握）

　　审查购货的真实性即证明“所记录的购货都确已收到物品或已接受劳务，并符合购货方的较大利益”，其常用实质性测试程序有：

　　1、复核采购明细账、总账及应付账款明细账，注意是否有大额或不正常的金额。

　　2、检查购货发票、验收单、订货单和请购单等原始凭证的是否合理与真实。

　　3、从原始凭证追查存货的采购至存货永续盘存记录。

　　4、检查取得的固定资产（实物）（从明细账追查到原始凭证追查到实物，逆查，查购货交易的高估）

　　三、审查购货的完整性（教材P210表11-1第四栏，重点掌握）

　　审查购货的完整性即证明“已发出的购货业务已记录”，其常用的实质性测试有：

　　（1）从验收单追查至采购明细账（顺查，查低估）

　　（2）从购货发票追查至采购明细账（顺查，查低估）

　　四、采购与付款不相容岗位（教材P212+P213，重点掌握）

　　采购与付款业务循环的以下六项职务必须分离，否则出现舞弊或舞弊之后不能被及时发现：

　　1、采购业务的请购与请购审批；

　　2、询价业务与确定供应商；

　　3、确定供应商与验收；

　　4、采购合同的订立与执行；

　　5、采购、验收与相关会计记录；

　　6、付款审批与付款执行。