初级会计职称《初级会计实务》章节讲义：第十三讲

　　四、原材料采用实际成本法核算和计划成本法核算

　　【例题?单选题】某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为130万元，材料成本差异为节约20万元。当月购入材料一批，实际成本110万元，计划成本120万元，领用材料的计划成本为100万元。该企业当月领用材料的实际成本为(　　)万元。(2010年)

　　A.88

　　B.96

　　C.100

　　D.112

　　【答案】A

　　【解析】材料成本差异率=(-20-10)/(130+120)×100%=-12%，当月领用材料的实际成本=100×(1-12%)=88(万元)。

　　【例题?单选题】某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为200万元，材料成本差异为节约20万元，当月购入材料一批，实际成本为135万元，计划成本为150万元，领用材料的计划成本为180万元。当月结存材料的实际成本为(　　)万元。(2012年)

　　A.153

　　B.162

　　C.170

　　D.187

　　【答案】A

　　【解析】材料成本差异率=(-20-15)/(200+150)=-10%，当月结存材料的实际成本=(200+150-180)×(1-10%)=153(万元)。

　　【例题?单选题】某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元，成本差异为超支20万元。当月购入材料一批，实际成本为110万元，计划成本为120万元。当月领用材料的计划成本为100万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为(　　)万元。(2007年)

　　A.超支5

　　B.节约5

　　C.超支15

　　D.节约15

　　【答案】A

　　【解析】材料成本差异率=[20+(110-120)]/(80+120)=5%;当月领用材料应负担的材料成本差异=领用材料的计划成本100×材料成本差异率5%=5(万元)。

　　【例题?单选题】某企业月初结存材料的计划成本为250万元，材料成本差异为超支45万元;当月入库材料的计划成本为550万元，材料成本差异为节约85万元;当月生产车间领用材料的计划成本为600万元。当月结存材料应负担的材料成本差异为(　　)万元。

　　A.节约30

　　B.节约10

　　C.超支30

　　D.超支10

　　【答案】B

　　【解析】本月的材料成本差异率=(45-85)/(250+550)=-5%，当月结存材料应负担的材料成本差异=当月结存材料的计划成本(250+550-600)×-5%=-10(万元)。

　　五、库存商品的核算(主要考核客观题)

　　(一)验收入库商品的会计处理

　　对于库存商品采用实际成本核算的企业，当库存商品生产完成并验收入库时，应按实际成本：

　　借：库存商品

　　贷：生产成本—基本生产成本

　　【提示1】该分录通常属于制造企业的会计处理;

　　【提示2】针对商品流通企业通常属于外购的商品，如果属于一般纳税人企业，则分录如下：

　　借：库存商品

　　应交税费—应交增值税(进项税额)

　　贷：银行存款

　　(二)销售商品的会计处理(重点)

　　企业销售商品、确认收入时，应结转其销售成本，借记“主营业务成本”等科目，贷记“库存商品”科目。

　　商品销售成本的确定：

　　1.采用毛利率法(该方法适用于商业批发企业，因为同类商品的毛利率大致相同，采用这种存货计价方法既能减轻工作量，也能满足对存货管理的需要)

　　【提示】通过毛利率的核算确定本期发出存货的成本和结存存货的成本。

　　毛利率法

　　是指根据本期销售净额乘以上期实际(或本期计划)毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。

　　计算公式如下：

　　上期毛利率=(销售毛利/销售净额)×100%

　　上期销售毛利=上期商品销售净额-上期商品销售成本

　　销售成本(关键点)=销售净额-销售毛利。

　　将上期毛利率代替本期毛利率(考试时上期销售毛利率是已知数)

　　销售净额=商品销售收入-销售退回与折让

　　销售毛利=销售净额×毛利率

　　销售成本(关键点1)=销售净额-销售毛利

　　简化计算公式：销售成本=销售净额×(1-毛利率)

　　期末存货成本(关键点2)=期初存货成本(已知)+本期购货成本(已知)-本期销售成本(计算)

　　【例题·计算分析题】某商场采用毛利率法进行核算，2009年4月1日日用品存货1800万元，本月购进4000万元，本月销售收入4000万元，销售折让500万元，上季度该类商品毛利率为20%。

　　要求：计算本期销售商品的成本和月末库存商品的成本。

　　【答案】

　　销售成本=销售净额-销售毛利

　　销售净额=4000-500=3500(万元)

　　销售毛利=3500×20%=700(万元)

　　销售成本=3500-700=2800(万元)

　　或销售成本=销售净额×(1-毛利率)=3500×(1-20%)=2800(万元)

　　期末存货成本(关键点)=期初存货成本(已知)+本期购货成本(已知)-本期销售成本(计算)=1800+4000-2800=3000(万元)

　　账务处理：

　　借：主营业务成本2800

　　贷：库存商品2800

　　【例题·单选题】某商场采用毛利率法计算期末存货成本。甲类商品2010年4月1日期初成本为3500万元，当月购货成本为500万元，当月销售收入为4500万元。甲类商品第一季度实际毛利率为25%。2010年4月30日，甲类商品结存成本为(　　)万元。(2011年)

　　A.500

　　B.1125

　　C.625

　　D.3375

　　【答案】C

　　【解析】本期销售成本=4500×(1-25%)=3375(万元);结存存货成本=3500+500-3375=625(万元)。

　　2.售价金额核算法(该方法适用于零售企业，因为零售企业要求按商品零售价格标价，采用该方法更简单。)(2013年单选)

　　售价金额核算法是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已售商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。

　　商品的售价-商品的进价(成本)=商品进销差价(毛利)

　　商品销售成本=商品的售价-销售商品的进销差价(毛利)

　　销售商品的进销差价

　　第一步：商品进销差价率=总差价/总售价=(期初+本期购入)/(期初售价+本期购入商品售价)

　　含义：每单位售价负担的商品进销差价

　　第二步：本期销售商品的实际成本=本期销售商品的收入(售价)×(1-商品进销差价率)

　　第三步:期末结存商品的成本=本期结存商品的售价×(1-商品进销差价率)

　　【提示】期末结存的售价=期初商品售价+本期商品售价-本期发出售价

　　或者:期末结存成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本

　　【例题·单选题】某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品进价成本总额30万元，售价总额46万元;本月购进商品进价成本总额40万元，售价总额54万元;本月销售商品售价总额80万元。假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成本为(　　)万元。(2008年)

　　A.46

　　B.56

　　C.70

　　D.80

　　【答案】B

　　【解析】商品进销差价率=[(46-30)+(54-40)]/(46+54)×100%=30%;销售商品应该结转的实际成本=80×(1-30%)=56(万元),如果题目要求计算期末结存商品的实际成本=(46+54-80)×(1-30%)=14(万元)。

　　【例题·单选题】某商场库存商品采用售价金额核算法进行核算。2012年5月初，库存商品的进价成本为34万元，售价总额为45万元。当月购进商品的进价成本为126万元，售价总额为155万元。当月销售收入为130万元。月末结存商品的实际成本为(　　)万元。(2013年)

　　A.30

　　B.56

　　C.104

　　D.130

　　【答案】B

　　【解析】商品进销差价率=(11+29)/(45+155)×100%=20%;本期销售商品的成本=130-130×20%=104(万元);月末结存商品的实际成本=34+126-104=56(万元)。