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龙岩注册会计师面授培训班

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课程介绍

注册会计师面授培训班

　　注册会计师：内部债权债务的合并处理

　　一、内部债权债务项目本身的抵销

　　在编制合并资产负债表时，需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：

　　(1)应收账款与应付账款;

　　(2)应收票据与应付票据;

　　(3)预付账款与预收账款(或合同负债);

　　(4)债权投资(假定该项债券投资，持有方划归为债权投资，也可能作为交易性金融资产等，原理相同)与应付债券;

　　(5)其他应收款与其他应付款。

　　抵销分录为：

　　借：债务类项目

　　贷：债权类项目

　　二、内部投资收益(利息收入)和利息费用的抵销

　　借：投资收益

　　贷：财务费用(在建工程等)

　　三、内部应收账款计提坏账准备的抵销

　　在应收账款采用备抵法核算其坏账损失的情况下，某一会计期间坏账准备的数额是以当期应收账款为基础计提的。在编制合并财务报表时，随着内部应收账款的抵销，与此相联系也需将内部应收账款计提的坏账准备抵销。其抵销程序如下：

　　首先抵销坏账准备的期初数，抵销分录为：

　　借：应收账款——坏账准备

　　贷：年初未分配利润

　　然后将本期计提(或冲回)的坏账准备数额抵销，抵销分录与计提(或冲回)分录借贷方向相反。

　　即：借：应收账款——坏账准备

　　贷：信用减值损失

　　或：借：信用减值损失

　　贷：应收账款——坏账准备

　　具体做法是：

　　先抵期初数，然后抵销期初数与期末数的差额。

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