注册会计师：金融工具

　　【计算分析题】2×18年12月31日，甲公司以2 000万元(与公允价值相等，不含已到付息期但尚未领取的利息)购入乙公司债券，该债券还剩五年到期，债券面值为2 500万元，票面年利率为4.72%，购入时实际年利率为10%，每年12月31日收到利息，甲公司将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

　　2×18年12月31日，甲公司该债券投资自初始确认后信用风险未显著增加，年末按该金融工具未来12个月确认预期信用损失准备20万元。

　　2×19年12月31日，该债券投资信用风险显著增加，但未发生信用减值，年末按整个存续期确认预期信用损失准备余额50万元。

　　2×20年12月31日，因债务人发生严重财务困难，该债券投资已发生信用减值，年末按整个存续期确认预期信用损失准备余额100万元。

　　2×19年12月31日该债券投资公允价值为2 090万元，2×20年12月31日该债券投资公允价值为2 010万元。

　　2×21年1月10日，甲公司将上述投资对外出售，售价为2 015万元。

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)编制2×18年12月31日取得债券投资及确认预期信用损失的会计分录。

　　(2)计算2×19年12月31日“其他综合收益—其他债权投资公允价值变动”科目余额、2×19年应确认的利息收入及损失准备，并编制相关会计分录。

　　(3)计算2×20年12月31日“其他综合收益—其他债权投资公允价值变动”科目余额、2×20年应确认的利息收入及损失准备，并编制相关会计分录。

　　(4)计算2×20年12月31日该债券投资摊余成本。

　　(5)编制2×21年1月10日出售该债券投资的会计分录。(★★★)

　　【答案】

　　(1)

　　借：其他债权投资—成本　　　　　　　　　　　　 2 500

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　其他债权投资—利息调整　　　　　　　　　　　 500

　　借：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　贷：其他综合收益—信用减值准备　　　　　　　　　　20

　　(2)2×19年12月31日该债券投资公允价值为2 090万元，确认公允价值变动前该金融资产账面余额=2 000+2 000×10%-2 500×4.72%=2 082(万元)，应确认“其他综合收益—其他债权投资公允价值变动”余额=2 090-2 082=8(万元)，本期“其他综合收益—其他债权投资公允价值变动”发生额=8-0=8(万元);2×19年因该债券投资应确认的利息收入金额=2 000×10%=200(万元)。

　　①确认利息收入

　　借：其他债权投资—利息调整　　　　　　　　　　　　82

　　应收利息　　　　　　　　　　　118(2 500×4.72%)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　200(2 000×10%)

　　②收到利息

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 118

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 118

　　③确认期末公允价值变动

　　借：其他债权投资—公允价值变动　　　　　　　　　　 8

　　贷：其他综合收益—其他债权投资公允价值变动　　　　 8

　　2×19年12月31日预期信用损失准备余额为50万元，本期应确认的损失准备金额=50-20=30(万元)。

　　借：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　贷：其他综合收益—信用减值准备　　　　　　　　　　30

　　(3)2×20年12月31日该债券投资公允价值为2 010万元，账面余额=2 082+2 082×10%-2 500×4.72%=2 172.2(万元)，累计应确认“其他综合收益—其他债权投资公允价值变动”余额=2 010-2 172.2=-162.2(万元)，“其他综合收益—其他债权投资公允价值变动”发生额=-162.2-8=-170.2(万元)。

　　2×20年12月31日收到债券利息=2 500×4.72%=118(万元)，因2×19年未发生信用减值，2×20年应按期初账面余额计算利息收入，则根据实际利率法确定的利息收入=2 082×10%=208.2(万元)。

　　①确认利息收入

　　借：其他债权投资—利息调整　　　　　　　　　　　90.2

　　应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 118

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 208.2

　　②收到利息

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 118

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 118

　　③确认期末公允价值变动

　　借：其他综合收益—其他债权投资公允价值变动　　 170.2

　　贷：其他债权投资—公允价值变动　　　　　　　　 170.2

　　2×20年12月31日预期信用损失准备余额为100万元，本期应确认的损失准备金额=100-20-30=50(万元)。

　　借：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：其他综合收益—信用减值准备　　　　　　　　　　50

　　(4)2×20年12月31日该债券投资摊余成本=2 172.2-100=2 072.2(万元)。

　　(5)

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 015

　　其他债权投资—利息调整　　　 327.8(500-82-90.2)

　　—公允价值变动　　　　　 162.2(170.2-8)

　　贷：其他债权投资—成本　　　　　　　　　　　　 2 500

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　62.2

　　其他综合收益—信用减值准备　　　　　　　　　 100

　　贷：其他综合收益—其他债权投资公允价值变动　　 162.2(170.2-8)